会计基础（2） - 会计要素与会计科目

会计基础（2） - 会计要素与会计科目

2012会计从业资格考试 会计基础 精讲班 - 会计要素与会计科目

一、本章概要

（一）  本章的内容主要包括：

第一节：会计要素。包括会计要素的确认，会计要素的计量。

第二节：会计科目。包括会计科目的概念、会计科目的分类。

本章内容以理解记忆为主。

本章的重点和难点：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润的定义、特定与分类。会计要素计量的历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值属性的定义和应用。会计科目的分类和常用会计科目。

从考试分值来看，本章是非重点章节，但本章属于会计核算的准备章节，是必须打好的基础。

第一节 会计要素

本节包括两个主要问题：会计要素的确定（定性）、会计要素的计量（定量）。

一、会计要素的确认（定性）

会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。

通过会计要素对会计对象的分类，为会计核算提供了基础，也为财务报表的构筑提供了基本架构。

会计工作就是围绕着会计要素的确认、计量、记录和报告展开的。

企业会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大要素。

其中资产、负债和所有者权益反映企业财务状况，是资产负债表的基本要素。反映企业资金运动的静态状况（时点数）。

收入、费用和利润反映企业经营成果，是利润表的基本要素。反映企业资金流动的动态情况（时期数）。

确认是指将符合会计要素定义和确认条件的项目，纳入资产负债表和利润表的过程。

（一）、资产

1.资产的定义

（1）资产是指企业过去交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

针对定义我们可以从三个方面来进行理解和把握；

第一,企业过去交易或者事项包括购买、生产、建造行为以及其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。

第二，由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业控制。

第三，预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。

具体来讲，企业从事生产经营活动必须具备一定的物质资源，如货币资金、厂房场地、机器设备、原材料等，这些都是企业从事生产经营的物质基础，都属于企业的资产。此外，像专利权、商标权等不具有实物形态，但却有助于生产经营活动进行的无形资产，以及企业对其他单位的投资等，也属于资产。

（2）资产的特征

l        资产应为企业拥有或控制的资源。拥有或者控制是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。

例1：甲企业的加工车间有两台设备。A设备是从乙企业融资租入获得，B设备是从丙企业以经营租入方式获得，目前这2台设备均投入使用。A、B设备是否为甲企业的资产？

A设备属于资产；

B设备不属于资产；

l        资产预期会给企业带来经济利益。预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金或现金等价物流入企业的潜力，这种潜力可以使企业日常活动，也可以来自非日常活动，带来经济利益的形式可以是现金，也可以是现金等价物，也可以是能转化为现金或现金等价物以及减少现金等价物流出的形式。

例2：某企业的某工序上有2台机床，其中Ａ机床型号较老，自B机床投入使用后，A机床一直未在使用且预期不能产生经济利益；B机床是A机床的替代品，目前承担该工序的全部生产任务。A、B机床是否都是企业的固定资产？

A不属于企业固定资产；

B机床属于企业固定资产；

l        资产是由企业过去交易或事项形成的。过去的交易或事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或事项。

企业预期在未来发生的交易或事项不能形成资产。

企业计划在年底购买一批机器设备，8月份与销售单位坚定了购买合同，但实际购买行为发生在12月份，则这批设备不能再8月份将该批设备确认为资产。

2. 资产的分类

按变现或耗用时间长短：流动资产与非流动资产；

流动资产：通常在一年内或超过一年的一个营业周期内变现或好用资产。如库存现金、银行存款、应收账款、存货等。

非流动资产：流动资产以外的其他资产，如长期股权投资、固定资产、无形资产等。

练习题：

1.资产是指邮过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。（V）

2.下列事项属于流动资产的又（ABD）

A、库存商品 B、库存现金

Ｃ、长期股权投资　D、交易性金融资产

（二）  负债

1.       负债的定义

企业过去的交易或事项形成的，预期会导致企业经济利益流出的现实义务。

把握负债的三个特征：

l        负债是企业负担的现实义务。现实业务是企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或事项形成的业务，不属于现实义务。

义务可以是法定义务，也可以是推定义务。

法定义务只具有约束力的合同或者法律法规规定的义务。如企业的应纳税款。

推定义务是指企业根据多年来的习惯，公开的承诺或者公开宣布的政策而导致企业承担的责任。如企业的质量保证承诺。

负债会导致经济利益流出企业。如用现金偿还或以实物资产偿还，以提供劳务偿还，以部分转移资产部分提供劳务形式偿还。

企业赊购一批材料，材料已验收入库，但尚未付款，该笔业务所形成的应付账款应确认为企业负债，需要在未来某一时日通过交付现金或银行存款来偿还。

负债是企业过去交易或事项形成的。

购买货物或接受劳务生产应付账款（已经预付或是在交货时支付的款项除外），接受银行贷款则会产生偿还贷款的义务。只有源于已经发生的交易或事项，会计上才有可能确认为负债。

将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，同时还应同时满足以下两个条件：一是与该义务有关的经济利益很可能流出企业，二是未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量。

2.       负债的分类

负债按流动性分类，可以分为流动负债和长期负债。

流动负债是指通常在一年或超过一个营业周期内偿还的债务，如短期借款、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款等。

长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，如长期借款、应付债款、长期应付款等。

练习题：

1.下列属于流动负债的有（BC）

A．长期借款 B。应付票款

C. 应付职工薪酬 D.应付债券

（三）  所有者权益

1)       所有者权益的定义：所有者权益是剩余权益。

2)       所有者权益=资产总额-负债总额；

3)       所有者权益又称股东权益。

4)       是剩余索取权，表明企业归谁所有。

5)       在企业清算时，资产首先清偿债务，有剩余才会分配给投资者；

6)       所有者权益的确认和计量，取决于其他会计要素。

2.所有者权益的分类

形式来源分类：

l        所有者投入的资本：既包括注册资本或股本，业报投入资本超过注册资本或股本部门的金额。

l        直接计入所有者权益的利得和损失：不计入当期损益，会导致所有者权益发生增减变动，与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得和损失。

l        留存收益：企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括：累计计提的盈余公积和未分配利润。

练习题：

1.所有者权益包括（ABCD）

A．实收资本 B.未分配利润

C. 资本公积 D.盈余公积

特征

l        是企业在日常活动中形成的。

日常活动是指企业未完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关活动。

日常活动将收入和利得相区分。企业非日常活动所形成的经济利益的流入应确认为利得。如企业将其拥有的房产出租而取得的租金应确认为收入；而企业将该房产出售的净收益应确认为利得。但企业出售材料的收入应确认为收入。

l        收入会导致所有者权益的增加。

l        收入是与所有者投入无关的经济利益的总流入。

收入确认的条件：

1)       与收入有关的经济利益很可能流入企业

2)       经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或减少

3)       经济利益的流入能够可靠的计量

2.收入的分类

按性质不同分类：

1)       销售产品收入：企业对出售商品或产品作为对价而取得的收入。

2)       提供劳务收入：对外提供劳务服务等作为对价而取得的收入。

3)       过渡资产使用权收入：将自有资产的使用权让渡给他人使用而取得的收入。

练习题：

1.下列不属于企业经济利益总流入的是（C）

A．销售收入

B．租金收入

C．为第三方客户代收款项

D．股利收入

2. 利得是与（B）无关的，会引起所有者权益增加的经济利益流入。

A．所有者利益分配      B.所有者投入资本

C．经济利益流入        D.所有着经济活动

(五)费用

1.费用的定义

费用是企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利无关的经济利益的总流出。

特征：

l        费用是企业在日常活动中形成的。

费用与损失的区别：

企业为销售产品而从其他单位租用销售场所并支付销售场地租赁费用，租用该场所所支付的租赁费用，应确认为费用。

企业处置固定资产所发生的净损失，应确认为损失。

l        费用会导致所有者权益的减少。

l        费用导致的经济利益的总流出与向所有者分配利润无关。

费用的确认条件：

1)       与费用相关的经济利益很可能流出企业。

2)       经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或负债的增加。

3)       经济利益流出的金额能够可靠地计量。

2. 费用分类

按其与收入的关系，可分为营业成本和期间费用。

营业成本：销售商品或提供劳务所发生的成本耗费。

期间成本：发生于本期间相配备的费用。包括销售费用、管理费用和劳务费用。所得税费用也属于期间费用。

（六）利润

1.利润的定义

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

利润是衡量企业优劣的一个重要标志，往往是评价企业管理层业绩的一项重要指标，也是投资者等财务报告使用者进行决策的重要参考。

利润=收入减去费用后的净额+直接记收入当期利润的利得和损失。

直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

2．利润的分类

1)       营业利润

2)       利润总额

3)       净利润

3.下列属于静态会计要素的有（BC）

A收入B资产

C负债 D利润

二、会计要素的计量（定量）

会计计量是为了将符合确认条件的要素登记入账，并列于财务报表而确定其金额的过程。

计量属性是指予以计量的某一要素的特性的方面，计量属性反映的是会计要素金额确定的基础，主要包括历史成本，重置成本、可变现净值、现值和公允值。

（一）历史成本（基本计量属性）

历史成本又称实际成本，是取得或制造某一财务资产时实际支付的现金或其他等价物。

资产按购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。

负债按因承担现时义务合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期支付的现金或现金等价物的金额计量。只需考虑基于经济业务的实际交易成本，而不考虑随后市场价格变化的影响。

企业购置设备作为固定资产，在取得的该固定资产时，以实际支付的价款作为其入账价值，确定该固定资产的入账价值就是其历史成本。

（二）重置成本

又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样的一项资产所需要支付的现金或现金等价物。

资产按现在购买相同或者相似所需支付的现金或现金等价物的金额计量。

负债按现在偿付该项债务所需支付的现金或现金等价物的金额计量。

在实务中多用于盘盈固定资产的计量等方面。

（三）可变现净值

是指在正常生产经营过程中，以资产预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用及相关税费后的净值。

资产按正常对外销售所能收到的现金或现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计要发生的成本估计的销售费用以及相关税金的金额计量。

以资产在正常使用过程中可带来的预期净现金流入的金额对资产进行计量。

（四）  现价

是指对某一资产的未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。

负债按预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。

通常用与非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定等方面。

相对于可变现净值，现值考虑了货币时间价值因素的影响。

（五）  公允值

是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。

按在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量。

主要应用于交易性金融资产，可出售金融资产的计量方面。

相对于历史成本，公允价值提供的会计信息具有更高的相关性。

企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本；采购重置成本，可变现净值、现值、公允值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠地计量。

练习题：

1.资产按照预计从其继续使用和最终处理中所产生未来净现金流入量的折现金额计量的会计计量属性是（D）

A重构成本 B公允价值

C可变现净值 D现值

2.可变现净值是指在正常生产经营过程中，已预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。（V）

3.企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用（C）

A现值 B重置成本

C历史成本Ｄ.公允价值

一、会计科目的概念

对会计要素的具体内容进行分类核算。

会计科目是为了满足会计确认，计量和报告的需要，根据企业内部管理和外部信息的需要，对会计要素进行分类的项目，是对资金运动的第三层的划分。

是进行会计记录和提供各项会计信息的基础。

首先，会计科目是复式记账的基础，复式记账要求每一笔经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，以反映资金运动队来龙去脉；

其次，会计科目是编制记账凭证的基础，在我国会计凭证是确定所发生的经济业务应计入何种会计科目以及份门别类登记账簿的凭据。

再次，会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件，通过会计科目的设置，有助于成本核算，使各种成本计算成为可能，而通过账面记录与实际结存核对，有为财产清查、保证帐实相符提供了必要的条件；

最后，会计科目为编制财务报表提供了方便，财务报表是提供会计信息的主要手段，为了保证会计信息的质量及其提供的及时性，财务报表中的许多项目于会计科目是一致的，并根据会计科目的本期发生额或余额填列。

练习题：

1.（B）是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。

A会计对象 B会计科目

C会计账户 D.明细分类账

三、会计科目的分类

（一）  按其归属的会计要素分类

会计科目按其所属的会计要素不同，可以分为以下五类：

1.       资产类科目：按资产的流动性分为反映流动自唱的科目（库存现金、银行存款、原材料、应收应付、库存商品、应付债款等）和反映非流动资产主要有（长期投资、长期要应收款、固定资产、无形资产等）。

2.  负债类科目：按负债的偿还期限分为反映流动负债的科目（短期借款、应付债款、应付职工薪酬、应交税费、应收账款、应付股利等）和反映长期负债的科目（长期借款、应付债券、长期应付款等）。

3.所有和权益类科目：按所有者权益的形式和性质可分为反映资本的科目（实收资本、股本）和反映留存收益的科目（盈余公积、本年利润、利润分配）。

4.成本类科目：按成本内容和性质的不同可以分为反映制造成本的科目（生产成本、制造费用）和反映劳务成本的科目（劳务成本）。

5．损益类科目：按损益类的不同内容可以分为反映收入的科目（主营业务收入、其他业务收入、营业外收入）和反映费用的科目（主营业务成本、其他业务成本、管理费用、财务费用、销售费用、所得税费用、营业外支出）。

练习题：

1. 下列会计科目中属于资产类的有（ABC）

A库存商品 B应收票据

C累计折旧 D管理费用

2下列各项中，不属于负债类的科目的有（CD）

A短期借款 B应付债款

C实收资本 D预付账款

3.下列各项中，属于所有者权益类科目的有（AB）

A是有资本 B本年利润

C 长期股权投资 D主营业务收入

4.下列属于成本类科目的有（AC）

A生产成本 B主营业务成本

C制造费用 D销售费用

5.按经济内容分类，属于损益类科目的是（D）

A生产成本 B 未分配利润

C.盈余公积 D 所得税费用

6.制造费用、销售费用、管理费用、财务费用均属于损益类会计科目（X）

（二）  按提供信息的详细程度及其统驭关系分类

1.       总分类科目

又称一级科目或总账科目，它是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目，如“应收账款”、“ 应付账款”、“ 原材料”等。总分类科目反映各种经济业务的概括情况，是进行总分类核算的依据。

2.       明细分类科目

又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类，提供更详细和更具体会计信息的科目。如“应付账款”科目按债务人名称或姓名设置明细科目，反映应收账款的具体对象。对于明细科目较多的总账科目，可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。

二级明明细分类科目是对总分类科目进一步分类的科目，三级明细分类科目是对二级明细分类科目进一步分类的科目。明细分类科目反映各种经济业务的详细情况，提供更加详细的信息。

如应收账款根据债务人名称或者姓名设置名细科目。

企业成本分产品设置明细科目。

该种分类在学习应明确：

首先，并不是所有的科目都有二级科目、三级科目；

其次，科目一般分到三级，不是越多越好；

第三，二级科目和三级科目等统称为明细科目。

总账与明细帐的关系

总分类科目概括地反映会计对象的具体内容，明细分类科目详细地反映会计对象的具体内容。总分类科目对明细分类科目具有统驭和控制作用，而明细分类科目是对其所属的总分类科目的补充和说明。

练习题：

1.对于明细分类科目较多的总账科目，不可在总分类科目下设置多级科目（X）

三、会计科目的设置

（一）  会计科目的设置原则

（1）      合法性原则：之所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。

（2）      相关性原则：指之所设置的会计科目应当为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。

（3）      实用性原则：之所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。

对于本企业重要的经济业务，可以按照重要性原则要求对会计科目进行细分，设置更为具体的会计科目；

练习题：

1.下列原则中，属于会计科目设置原则的有（ABD）

A、合法性原则 B实用性原则

C、权责发生制原则 D、相关性原则

2.企业在不违背会计科目使用原则的基础上，根据企业实际情况，设置本企业特有的会计科目。这种做法符合会计科目设置的（Ｃ）

A 合法性原则 B相关性原则

C实用性原则 D可靠性原则

3.目前企业的总分类账户一般根据国家所制定的有关会计制度设置（Ｖ）

4.为了使用企业管理精细化的要求，每一个总账科目下都应设置明细科目（Ｘ）。

5.每个单位设置会计科目都应当遵循相关性原则，相关性原则是指（C）

Ａ.所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定；

B．所设置的会计科目应当符合单位自身特点，满足单位实际需要；

C．所设置的会计科目应当为提供有关各方面所需要的会计系信息服务，满足对外报告和对内管理的要求。

D所设置的会计科目应当盲足编制财务会计报表的需要；

（二）  常用会计科目

会计科目依据《企业会计准则》中确认和计量的规定制定，涵盖了各类企业的交易或事项。

自行增设、分拆、合并会计科目。

企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。对于明细科目，企业可以比照《企业会计准则---应用指南》中的“会计科目和主要账务处理”规定自行设置，本书不在详细列示其内容。

练习题：

1.企业在一定期间内实现的经营成果最终要归属与所有者权益，所以将（B）归类到所有者权益类账户。

A投资收益 B本年利润

B．营业外利润 D主营业务收入

2.会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为（B）和明细分类科目。

A．二级明细科目 B总分类科目

C．三级明细科目  D.特殊明细科目

3.明细分类科目就是二级科目（X）

4.对于明细科目较多的会计科目，可在总分类科目下设置二级或多级科目明细科目。（V）

5.为了满足管理的需要，企业账户设置越细越好。（X）

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